Plantejament
L’ajuntament cobra una taxa per la gestió directa de la prestació del servei de tractament.
La norma general estableix que les taxes cobrades directament per un municipi no estan subjectes a l’IVA. Tanmateix, l’art. 7.8è de la Llei 37/1992, sobre l’IVA, inclou una llista d’activitats que estan subjectes a l’IVA de manera obligatòria, independentment de qui les proporcioni. Així, la lletra f) estableix que les activitats de distribució d’aigua i els seus serveis auxiliars de clavegueram i depuració estan subjectes a l’IVA.
La DGT i el Tribunal Econòmic-Administratiu Central tenen una doctrina unificada, que estipula que el clavegueram i el tractament d’aigües residuals són activitats auxiliars i complementàries a la distribució d’aigua. Com que formen part del cicle integral de l’aigua, la «no subjecció» de les administracions públiques es trenca i aquestes queden subjectes a l’IVA al tipus reduït del 10%.
L’esmentat organisme autònom gestiona la recaptació de la taxa de depuració de manera delegada i cal habilitar la caixa del 10% d’IVA perquè el rebut sigui legalment correcte. L’ordenança municipal no esmenta expressament l’IVA.
Com que les tarifes actuals no canvien realment legalment, però l’IVA s’afegeix per imperatiu legal, i l’alcaldia no vol que l’aplicació de l’impost impliqui que el veí hagi de pagar més, seria possible aplicar les tarifes actuals interpretant que l’import actual ja inclou l’impost i calcular la base imposable dividint la tarifa oficial pel coeficient 1,10, o seria obligatori modificar l’ordenança? Si no és necessari modificar-la, valdria la pena incloure en el decret que aprova els padrons una adaptació tècnica que justifiqui que la distribució del 10% es faci complint amb les disposicions de l’art. 7.8è de la Llei de l’IVA i la doctrina de la DGT?
Entenem que, com a resultat de l’anterior, l’ajuntament haurà de donar-se d’alta a l’IAE utilitzant el formulari 036 corresponent, sota l’epígraf correcte (epígraf 843.1), i que, suposant que l’organisme haurà de pagar-nos l’IVA sobre els ingressos, l’entitat també haurà de declarar i pagar trimestralment a l’AEAT l’IVA del 10% recaptat a través de la taxa de depuració. És correcte això?
A mesura que el tractament d’aigües residuals esdevé una activitat subjecta a impostos, el municipi podrà deduir l’IVA pagat sobre les factures de despeses, subministraments elèctrics, etc., de l’EDAR. Tenint en compte que els padrons aprovats el 2026 corresponen al segon trimestre de 2025 (febrer de 2026) i al primer trimestre de 2026 (juliol de 2026), quan l’OAGT ens paga l’import del que es va recaptar el 2026 més l’IVA dels dos anys, podríem deduir l’IVA suportat de les despeses de l’EDAR per a tot el 2026, posant-lo en relació amb l’IVA repercutit als veïns corresponents al segon trimestre de 2025 i al primer trimestre de 2026?
Resposta
Com indica correctament l’entitat consultora, d’acord amb l’art. 7.8è.F) de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, sobre l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA), estan subjectes a l’impost en tot cas:
“… els subministraments de béns i serveis que les Administracions, entitats, organismes i entitats del sector públic duen a terme en l’exercici de les activitats que es detallen a continuació:
(…)
b) Distribució d’aigua, gas, calor, fred, electricitat i altres formes d’energia.»
D’acord amb la doctrina i els criteris dels tribunals econòmic-administratius (per totes, resolució del TEAR de Castella i Lleó del 29 de juliol de 2022), els serveis de clavegueram, sanejament i purificació tenen un caràcter auxiliar i inseparable pel que fa a la distribució de l’aigua potable, integrant conjuntament l’anomenat cicle integral de l’aigua.
Per tant, quan un municipi cobra una taxa per la prestació del servei de tractament, aquesta taxa està subjecta i no exempta d’IVA. El tipus impositiu aplicable és el tipus reduït del 10%, d’acord amb les disposicions de l’art. 91.U.1.4t de la Llei de l’IVA.
D’acord amb l’art. 88.U de la Llei de l’IVA:
«Els subjectes passius han de repercutir l’import total de l’impost a la persona per a qui es realitza la transacció imposable, que està obligada a assumir-la sempre que la repercussió sigui d’acord amb les disposicions d’aquesta Llei, independentment de les estipulacions existents entre ells.»
En cas que l’ordenança fiscal no indiqui la inclusió o exclusió de l’IVA en la quota tributària, i davant la voluntat política de mantenir la quota del contribuent inalterada (impedint que el veí pagui una taxa superior a l’anterior), no veiem cap inconvenient legal en el decret de l’alcalde que aprova el padró calculant la base imposable com a quocient de la quota entre 1,10. A més, és recomanable iniciar el procés de modificació de l’ordenança fiscal per proporcionar seguretat jurídica a l’acció municipal.
Per tant, l’ajuntament ha de registrar-se sota l’apartat 921.4. – Serveis de clavegueram, evacuació i tractament d’aigües residuals i, com a subjecte passiu de l’impost per la prestació de serveis de tractament, ha de presentar una declaració trimestral i fer el pagament corresponent.
L’exercici simultani per part de l’ajuntament d’activitats no subjectes a impostos i d’activitats subjectes a i no exemptes ens porta a aplicar les normes de deducció previstes a la Llei d’IVA. La gestió de la planta de tractament constitueix un sector separat de l’activitat empresarial o professional, en virtut de les disposicions de l’art. 9.1r.c) de la Llei de l’IVA, de manera que l’ajuntament té dret a deduir el 100% de l’IVA pagat per totes les compres de béns i serveis assignats exclusivament a l’EDAR (com ara electricitat, reactius químics, manteniment d’equips, reparacions d’infraestructures i serveis d’assistència tècnica).
La meritació de l’IVA repercutit es produirà en el moment de l’aprovació del padró. En el cas actual, com que tots dos padrons s’aproven durant el 2026 (febrer i juliol), les quotes meritades d’IVA repercutit formaran part de les autoavaluacions periòdiques de l’exercici fiscal 2026.
Pel que fa a la deducció de l’IVA suportat, d’acord amb l’art. 99.3 de la Llei de l’IVA:
«El dret a deduir només es pot exercir a la declaració d’impostos relativa al període de liquidació en què el titular ha suportat les quotes deduïbles o en les de les successives, sempre que no hagi transcorregut el període de quatre anys, comptat des de la data en què sorgeix aquest dret.»
Conclusions
1r. La taxa per la prestació del servei de tractament està subjecta i no exempta d’IVA al tipus reduït del 10%, ja que forma part del cicle integral de l’aigua. Si l’ordenança fiscal no especifica si l’impost està inclòs o no en la quota tributària, es pot mantenir l’import actualment requerit al contribuent, considerant-lo IVA inclòs, i es pot fer el desglossament corresponent al padró, sense perjudici que sigui recomanable adaptar l’ordenança fiscal per reforçar la seguretat jurídica.
2n. L’ajuntament adquireix la condició de subjecte passiu de l’IVA respecte a aquesta activitat, per la qual cosa ha de complir les obligacions censals i la declaració i pagament de l’impost. Igualment, pot deduir l’IVA pagat sobre béns i serveis exclusivament relacionats amb l’explotació de la planta de tractament, d’acord amb les normes generals de deducció previstes a la Llei d’IVA.
3r. El dret a deduir l’IVA suportat depèn del moment en què se suporten les quotes, no del període al qual corresponen les taxes cobrades als usuaris. Per tant, l’IVA sobre les despeses de l’EDAR incorregudes durant el 2026 pot ser deduït en les autoavaluacions d’aquell any, independentment de si una part de l’IVA repercutit prové de padrons corresponents als períodes de 2025 aprovats i meritats durant el 2026.
Font: El Dret Local
