En aquest article es fa referència a la rectificació de factures per part de l’ajuntament per la repercussió indeguda d’IVA en productes relacionats amb la Covid-19.
Marc contextual
L’ajuntament abona el 21% d’IVA quan les factures per la compra de material relacionat amb la Covid-19 estan exemptes d’IVA. Per consegüent, l’ajuntament com podria rectificar l’error de facturació?
El Govern donada la situació sanitària, va publicar en el BOE el Reial decret llei 34/2020, de 17 de novembre de mesures urgents de suport a la solvència empresarial i al sector energètic, i en matèria tributària. Normativa sobre el Valor Afegit del 0% aplicable en el lliurament, importació i adquisició intracomunitària de material sanitari vinculat amb la Covid-19.
Les entitats que es beneficien d’aquesta mena d’impositiu són ens públics, sense ànim de lucre i centres hospitalaris.
Repercussió indeguda d’IVA
L’ajuntament va cometre diversos errors en diferents factures per la compra de material sanitari per a combatre el Covid-19. Coneixent l’Impost sobre el Valor Afegit corresponent a aquest tipus de factures, erròniament va realitzar els pagaments amb el 21%.
En relació amb la consulta plantejada prèviament es poden diferenciar dues casuístiques:
- Si l’error en la factura es detecta abans de la declaració trimestral de l’IVA, l’emissor pot emetre una factura rectificativa. En aquest cas, l’entitat corregiria l’error per a procedir a l’abonament o devolució de l’IVA indegut.
- Si l’error es detecta quan ja ha passat la declaració trimestral, l’emissor ja haurà realitzat l’autodeclaració de l’IVA corresponent i s’haurà ingressat en l’Agència Tributària. En aquest supòsit, l’emissor tindrà dret a la devolució de l’ingressat indegudament.
Repercussió indeguda d’IVA: Dret a sol·licitar la devolució
L’article 14 del RD 520/2005, de 13 de maig, assenyala aquells que tenen dret a sol·licitar la devolució d’ingressos declarats indeguts. Així com aquells que reuneixen els requisits per a la seva percepció.
Tenen dret a sol·licitar la devolució d’ingressos indeguts les següents persones o entitats:
- Els obligats tributaris i els subjectes infractors que haguessin realitzat ingressos indeguts en el Tresor públic en ocasió del compliment de les seves obligacions tributàries o del pagament de sancions, així com els successors dels uns i els altres.
- A més de les persones o entitats a què es refereix el paràgraf a), la persona o entitat que hagi suportat la retenció o l’ingrés a compte repercutit quan considerin que la retenció suportada o l’ingrés repercutit ho han estat indegudament. Si, per contra, l’ingrés a compte que es consideri indegut no hagués estat repercutit, tindran dret a sol·licitar la devolució les persones o entitats indicades en el paràgraf a).
- Quan l’ingrés indegut es refereixi a tributs per als quals existeixi una obligació legal de repercussió, a més de les persones o entitats a què es refereix el paràgraf a), la persona o entitat que hagi suportat la repercussió.
Repercussió indeguda d’IVA: Dret a percebre la devolució
Tenen dret a percebre la devolució d’ingressos indeguts les següents persones o entitats:
- Els obligats tributaris i els subjectes infractors que haguessin realitzat l’ingrés indegut, excepte en els casos previstos en els paràgrafs b) i c) d’aquest apartat, així com els successors dels uns i els altres.
- La persona o entitat que hagi suportat la retenció o l’ingrés a compte, quan l’ingrés indegut es refereixi a retencions suportades o ingressos a compte repercutits. No procedirà cap restitució quan l’import de la retenció o ingrés a compte declarat indegut hagués estat deduït en una autoliquidació o hagués estat tingut en compte per l’Administració en una liquidació o en una devolució realitzada a conseqüència de la presentació d’una comunicació de dades.
Quan l’ingrés a compte declarat indegut no hagués estat repercutit, les persones o entitats indicades en el paràgraf a). No procedirà cap restitució quan l’import de l’ingrés a compte hagués estat deduït en una autoliquidació o hagués estat tingut en compte per l’Administració en una liquidació o en una devolució realitzada a conseqüència de la presentació d’una comunicació de dades, sense perjudici de les actuacions que hagi de desenvolupar el perceptor de la renda per a rescabalar a la persona o entitat que va realitzar l’ingrés a compte indegut.
- La persona o entitat que hagi suportat la repercussió, quan l’ingrés indegut es refereixi a tributs que hagin de ser legalment repercutits a altres persones o entitats.
Requisits
No obstant això, únicament procedirà la devolució quan concorrin els següents requisits:
- Que la repercussió de l’import del tribut s’hagi efectuat mitjançant factura quan així ho estableixi la normativa reguladora del tribut.
- Que les quotes indegudament repercutides hagin estat ingressades. Quan la persona o entitat que repercuteix indegudament el tribut tingui dret a la deducció total o parcial de les quotes suportades o satisfetes per aquesta, s’entendrà que les quotes indegudament repercutides han estat ingressades quan aquesta persona o entitat les hagués consignat en la seva autoliquidació del tribut, amb independència del resultat d’aquesta autoliquidació.
No obstant això, l’anterior, en els casos d’autoliquidacions a ingressar sense ingrés efectiu del resultat de l’autoliquidació, només procedirà retornar la quota indegudament repercutida que excedeixi del resultat de l’autoliquidació que estigui pendent d’ingrés, el qual no resultarà exigible a qui va repercutir en l’import concurrent amb la quota indegudament repercutida que no ha estat objecte de devolució.
L’Administració tributària condicionarà la devolució al resultat de la comprovació que, en el seu cas, realitzi de la situació tributària de la persona o entitat que repercuteixi indegudament el tribut.
- Que les quotes indegudament repercutides i la devolució de les quals se sol·licita no hagin estat retornades per l’Administració tributària a qui es van repercutir, a qui les va repercutir o a un tercer.
- Que l’obligat tributari que hagi suportat la repercussió no tingués dret a la deducció de les quotes suportades. En el cas que el dret a la deducció fos parcial, la devolució es limitarà a l’import que no hagués resultat deduïble.
Finalment, l’ajuntament no haurà de realitzar cap assentament comptable fins que se’l reconegui el dret a la devolució de l’IVA repercutit. Aquest es comptabilitzarà com un reintegrament de pagaments indeguts.
El contingut d’aquest article és informatiu, per a consultes sobre la rectificació de factures per a la repercussió indeguda d’IVA en productes relacionats amb la Covid-19, contacta amb els nostres assessors especialistes en Administració Pública.