Plantejament
Es procedirà a la venda d’un bé municipal consistent en una parcel·la al polígon industrial on hi ha construïda una nau. L’ajuntament ve traient processos de venda de parcel·les municipals (mitjançant subhasta o concurs depenent de si és patrimonial o patrimoni públic del sòl) amb freqüència, per la qual cosa s’aplica l’IVA en les esmentades transmissions.
Però, en tractar-se en aquest cas d’una parcel·la patrimonial on hi ha una construcció consistent en una nau industrial, ens sorgeix el dubte de si a la valoració del bé se li ha d’afegir l’IVA o tributaria aquesta transmissió per l’impost de transmissions patrimonials.
Resposta
Per vendre una nau industrial cal seguir les regles generals de l’IVA.
En aquest sentit, de conformitat amb el que disposa l’art. 1 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit -LIVA-, l’IVA és un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre el consum i grava, en la forma i les condicions previstes en aquesta Llei, les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris o professionals, les adquisicions intracomunitàries de béns i les importacions de béns.
L’art. 4 LIVA disposa que estan subjectes a l’impost els lliuraments de béns i prestacions de serveis realitzats en l’àmbit espacial de l’impost per empresaris o professionals a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat empresarial o professional, fins i tot si es efectuen a favor dels mateixos socis, associats, membres o partícips de les entitats que les realitzin. Afegint-hi l’art. 5 LIVA que tindran la condició d’empresaris o professionals, entre d’altres, els que realitzin les activitats empresarials o professionals que es defineixen en el mateix precepte i els que efectuïn la urbanització de terrenys o la promoció d’edificacions per a la venda.
En el mateix precepte es defineixen les activitats empresarials o professionals com aquelles que impliquin l’ordenació per compte propi de factors de producció materials o humans o d’un amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns i serveis.
En interpretació d’aquest precepte, la DGT a la seva consulta 108/2004 de 3 febrer de 2004, ha considerat reiteradament que els lliuraments de parcel·les o terrenys en general per entitats públiques es realitzen en l’exercici d’una activitat empresarial o professional en els casos següents:
Per vendre una nau industrial cal seguir les regles generals de l’IVA.
En aquest sentit, de conformitat amb el que disposa l’art. 1 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit -LIVA-, l’IVA és un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre el consum i grava, en la forma i les condicions previstes en aquesta Llei, les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris o professionals, les adquisicions intracomunitàries de béns i les importacions de béns.
L’art. 4 LIVA disposa que estan subjectes a l’impost els lliuraments de béns i prestacions de serveis realitzats en l’àmbit espacial de l’impost per empresaris o professionals a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat empresarial o professional, fins i tot si es efectuen a favor dels mateixos socis, associats, membres o partícips de les entitats que les realitzin. Afegint-hi l’art. 5 LIVA que tindran la condició d’empresaris o professionals, entre d’altres, els que realitzin les activitats empresarials o professionals que es defineixen en el mateix precepte i els que efectuïn la urbanització de terrenys o la promoció d’edificacions per a la venda.
En el mateix precepte es defineixen les activitats empresarials o professionals com aquelles que impliquin l’ordenació per compte propi de factors de producció materials o humans o d’un amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns i serveis.
En interpretació d’aquest precepte, la DGT a la seva consulta 108/2004 de 3 febrer de 2004, ha considerat reiteradament que els lliuraments de parcel·les o terrenys en general per entitats públiques es realitzen en l’exercici d’una activitat empresarial o professional en els casos següents:
a) Quan les parcel·les transmeses estiguessin afectes a una activitat empresarial o professional desenvolupada per l’entitat pública.
b) Quan les parcel·les transmeses siguin terrenys que hagin estat urbanitzats per aquesta entitat.
c) Quan la realització de les pròpies transmissions de parcel·les efectuades per l’ens públic determinessin per si mateixes el desenvolupament d’una activitat empresarial, en implicar l’ordenació d’un conjunt de mitjans personals i materials, amb independència i sota la seva responsabilitat, per intervenir-hi en la producció o distribució de béns o de serveis, assumint el risc i la ventura que es pugui produir en el desenvolupament de l’activitat.”
Com dèiem a la consulta “La venda d’una parcel·la qualificada com a bé patrimonial, no inclosa al patrimoni municipal del sòl, que no ha provingut d’una cessió urbanística, ha de tributar per IVA o per ITPAJD?”, tal com s’interpreta per la DGT és difícil considerar que la venda d’un immoble no està subjecta a l’IVA, perquè el fet de realitzar la transmissió habitualment determina el desenvolupament d’una activitat empresarial per part de l’Administració Pública i si l’ús de l’immoble és industrial, al nostre parer, no hi ha dubte que la venda està subjecta a IVA.
Cal tenir en compte que, conformitat amb la doctrina asseguda per la DGT, entre moltes altres la Consulta vinculant V2430/2014 de 15 setembre de 2014, els preceptes esmentats són d’aplicació general i, per tant, també als ens públics, que , consegüentment, tindran la condició d’empresaris quan ordenin un conjunt de mitjans personals i materials, amb independència i sota la seva responsabilitat, per desenvolupar una activitat empresarial o professional, sigui de fabricació, comerç, de prestació de serveis, etc., mitjançant la realització continuada de lliuraments de béns o prestacions de serveis, assumint el risc i la ventura que es pugui produir en el desenvolupament de l’activitat.
Conclusions
1a. L’IVA és un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre el consum i grava, en la forma i les condicions previstes en aquesta Llei, els lliuraments de béns i prestacions de serveis efectuats per empresaris o professionals, les adquisicions intracomunitàries de béns i les importacions de béns.
2a. Al nostre parer, i d’acord amb la normativa i la doctrina exposada, la venda per part de l’ajuntament d’una nau d’ús industrial està subjecta a IVA.
Font: El Dret Local