Descripció de fets:
La consultant és una associació cultural i cívica que posseeix unes instal·lacions que inclouen un bar arrendat a un tercer i un teatre històric que reformarà per convertir-lo en una sala polivalent per a concerts, obres de teatre, reunions, etc. Aquesta sala també serà arrendada a l’Ajuntament, que subvencionarà parcialment les obres de reforma. A més, la consultant obté ingressos de les quotes dels seus socis.
Plantejament:
Es consulta si els ingressos derivats de les quotes dels socis, la cessió d’ús del local a l’Ajuntament, l’organització de jocs i el cobrament de les entrades als esdeveniments organitzats per la pròpia consultant estan exempts de l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA). També es pregunta sobre la deduïbilitat de les quotes de l’IVA suportades en les obres de reforma de la sala polivalent.
Resposta:
- Operacions subjectes a l’IVA:
- Condició d’empresari o professional: Segons l’article 4.1 de la Llei 37/1992 de l’IVA, estan subjectes a l’impost les prestacions de serveis realitzades per empresaris o professionals en l’exercici de la seva activitat empresarial o professional, incloent-hi les operacions fetes a favor dels seus socis o membres.
- Definició d’activitat empresarial o professional: Segons l’article 5.1, es consideren empresaris o professionals les persones o entitats que realitzen activitats empresarials o professionals, excepte si les operacions es realitzen a títol gratuït. Les activitats empresarials inclouen la producció o distribució de béns o serveis, entre altres.
- Associació consultant com a empresari o professional: L’associació consultant, en ordenar mitjans personals i materials per desenvolupar una activitat empresarial o professional, serà considerada empresari o professional a efectes de l’IVA. Això implica que les seves prestacions de serveis i lliuraments de béns estaran subjectes a l’IVA, encara que podrien estar exemptes segons les circumstàncies.
- Quotes dels socis i operacions exemptes d’IVA:
- Exempció de quotes i serveis a membres: Segons l’article 20.1.12 de la Llei 37/1992, estan exemptes de l’IVA les prestacions de serveis i lliuraments de béns accessoris a aquestes, efectuades directament als membres per entitats sense finalitat lucrativa amb finalitats cíviques, entre d’altres, sempre que no es percebi una contraprestació diferent de les quotes fixades en els estatuts.
- Defensa dels interessos col·lectius: Perquè s’apliqui l’exempció, l’entitat ha de defensar i representar els interessos col·lectius dels seus membres davant tercers.
- Aplicació de l’exempció: Les quotes satisfetes pels socis estarien exemptes d’IVA si són per a activitats realitzades per al compliment de l’objecte social de l’associació, destinades als associats, i sense contraprestació diferent a les quotes estatutàries. Les operacions per les quals es percebi una contraprestació independent no estaran exemptes.
- Arrendament a l’Ajuntament i altres tercers:
- Operacions no exemptes: Les operacions com la cessió d’ús o arrendament dels locals a l’Ajuntament no gaudeixen de l’exempció d’IVA prevista per a les quotes dels socis. Aquestes operacions estan subjectes a l’IVA, excepte si poden aplicar alguna altra exempció específica.
- Deduïbilitat de l’IVA suportat en les obres de reforma:
- Requisits per a la deducció: L’exercici del dret a la deducció de l’IVA suportat es regeix pels articles 93 i 95 de la Llei 37/1992. Els empresaris poden deduir l’IVA suportat en la mesura que els béns o serveis s’utilitzin en la realització d’operacions que originin el dret a deducció.
- Limitacions a la deducció: No es poden deduir les quotes suportades per béns o serveis no afectats exclusivament a l’activitat empresarial. Els béns d’inversió (com les obres de reforma) es poden deduir en proporció a l’ús empresarial previst.
- Regla de prorrata: Si l’associació realitza tant operacions que donen dret a la deducció com operacions que no, haurà d’aplicar la regla de prorrata. Aquesta regla estableix que només es pot deduir l’IVA suportat en proporció a les operacions amb dret a deducció respecte al total d’operacions realitzades.
- Béns d’inversió: Les obres de reforma que compleixin els requisits de l’article 108 de la Llei 37/1992 es consideraran béns d’inversió i estaran subjectes a les regles de deducció i regularització previstes en els articles 107 a 110.
En resum, les quotes dels socis poden estar exemptes d’IVA si compleixen els requisits establerts, però les operacions amb contraprestació independent i l’arrendament a l’Ajuntament no ho estaran. Les quotes d’IVA suportades en les obres de reforma poden ser deduïdes en proporció a l’ús empresarial previst, aplicant la regla de prorrata si escau.
Font: El Dret Local
