Plantejament<\/b><\/p>\n
L’ajuntament cobra una taxa per la gesti\u00f3 directa de la prestaci\u00f3 del servei de tractament.<\/p>\n
La norma general estableix que les taxes cobrades directament per un municipi no estan subjectes a l’IVA. Tanmateix, l’art. 7.8\u00e8 de la Llei 37\/1992, sobre l’IVA, inclou una llista d’activitats que estan subjectes a l’IVA de manera obligat\u00f2ria, independentment de qui les proporcioni. Aix\u00ed, la lletra f) estableix que les activitats de distribuci\u00f3 d’aigua i els seus serveis auxiliars de clavegueram i depuraci\u00f3 estan subjectes a l’IVA.<\/p>\n
La DGT i el Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central tenen una doctrina unificada, que estipula que el clavegueram i el tractament d’aig\u00fces residuals s\u00f3n activitats auxiliars i complement\u00e0ries a la distribuci\u00f3 d’aigua. Com que formen part del cicle integral de l’aigua, la \u00abno subjecci\u00f3\u00bb de les administracions p\u00fabliques es trenca i aquestes queden subjectes a l’IVA al tipus redu\u00eft del 10%.<\/p>\n
L’esmentat organisme aut\u00f2nom gestiona la recaptaci\u00f3 de la taxa de depuraci\u00f3 de manera delegada i cal habilitar la caixa del 10% d’IVA perqu\u00e8 el rebut sigui legalment correcte. L’ordenan\u00e7a municipal no esmenta expressament l’IVA.<\/p>\n
Com que les tarifes actuals no canvien realment legalment, per\u00f2 l’IVA s’afegeix per imperatiu legal, i l’alcaldia no vol que l’aplicaci\u00f3 de l’impost impliqui que el ve\u00ed hagi de pagar m\u00e9s, seria possible aplicar les tarifes actuals interpretant que l’import actual ja inclou l’impost i calcular la base imposable dividint la tarifa oficial pel coeficient 1,10, o seria obligatori modificar l’ordenan\u00e7a? Si no \u00e9s necessari modificar-la, valdria la pena incloure en el decret que aprova els padrons una adaptaci\u00f3 t\u00e8cnica que justifiqui que la distribuci\u00f3 del 10% es faci complint amb les disposicions de l’art. 7.8\u00e8 de la Llei de l’IVA i la doctrina de la DGT?<\/p>\n
Entenem que, com a resultat de l’anterior, l’ajuntament haur\u00e0 de donar-se d’alta a l’IAE utilitzant el formulari 036 corresponent, sota l’ep\u00edgraf correcte (ep\u00edgraf 843.1), i que, suposant que l’organisme haur\u00e0 de pagar-nos l’IVA sobre els ingressos, l’entitat tamb\u00e9 haur\u00e0 de declarar i pagar trimestralment a l’AEAT l’IVA del 10% recaptat a trav\u00e9s de la taxa de depuraci\u00f3. \u00c9s correcte aix\u00f2?<\/p>\n
A mesura que el tractament d’aig\u00fces residuals esdev\u00e9 una activitat subjecta a impostos, el municipi podr\u00e0 deduir l’IVA pagat sobre les factures de despeses, subministraments el\u00e8ctrics, etc., de l’EDAR. Tenint en compte que els padrons aprovats el 2026 corresponen al segon trimestre de 2025 (febrer de 2026) i al primer trimestre de 2026 (juliol de 2026), quan l’OAGT ens paga l’import del que es va recaptar el 2026 m\u00e9s l’IVA dels dos anys, podr\u00edem deduir l’IVA suportat de les despeses de l’EDAR per a tot el 2026, posant-lo en relaci\u00f3 amb l’IVA repercutit als ve\u00efns corresponents al segon trimestre de 2025 i al primer trimestre de 2026?<\/p>\n
Resposta<\/b><\/p>\n
Com indica correctament l’entitat consultora, d’acord amb l’art. 7.8\u00e8.F) de la Llei 37\/1992, de 28 de desembre, sobre l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA), estan subjectes a l’impost en tot cas:<\/p>\n
\u201c\u2026 els subministraments de b\u00e9ns i serveis que les Administracions, entitats, organismes i entitats del sector p\u00fablic duen a terme en l’exercici de les activitats que es detallen a continuaci\u00f3:<\/p>\n
(\u2026)<\/p>\n
b) Distribuci\u00f3 d’aigua, gas, calor, fred, electricitat i altres formes d’energia.\u00bb<\/p>\n
D’acord amb la doctrina i els criteris dels tribunals econ\u00f2mic-administratius (per totes, resoluci\u00f3 del TEAR de Castella i Lle\u00f3 del 29 de juliol de 2022), els serveis de clavegueram, sanejament i purificaci\u00f3 tenen un car\u00e0cter auxiliar i inseparable pel que fa a la distribuci\u00f3 de l’aigua potable, integrant conjuntament l’anomenat cicle integral de l’aigua.<\/p>\n
Per tant, quan un municipi cobra una taxa per la prestaci\u00f3 del servei de tractament, aquesta taxa est\u00e0 subjecta i no exempta d’IVA<\/b>. El tipus impositiu aplicable \u00e9s el tipus redu\u00eft del 10%, d’acord amb les disposicions de l’art. 91.U.1.4t de la Llei de l’IVA.<\/p>\n
D’acord amb l’art. 88.U de la Llei de l’IVA:<\/p>\n
\u00abEls subjectes passius han de repercutir l’import total de l’impost a la persona per a qui es realitza la transacci\u00f3 imposable, que est\u00e0 obligada a assumir-la sempre que la repercussi\u00f3 sigui d’acord amb les disposicions d’aquesta Llei, independentment de les estipulacions existents entre ells.\u00bb<\/p>\n
En cas que l’ordenan\u00e7a fiscal no indiqui la inclusi\u00f3 o exclusi\u00f3 de l’IVA en la quota tribut\u00e0ria, i davant la voluntat pol\u00edtica de mantenir la quota del contribuent inalterada (impedint que el ve\u00ed pagui una taxa superior a l’anterior), no veiem cap inconvenient legal en el decret de l’alcalde que aprova el padr\u00f3 calculant la base imposable com a quocient de la quota entre 1,10. A m\u00e9s, \u00e9s recomanable iniciar el proc\u00e9s de modificaci\u00f3 de l’ordenan\u00e7a fiscal per proporcionar seguretat jur\u00eddica a l’acci\u00f3 municipal.<\/p>\n
Per tant, l’ajuntament ha de registrar-se sota l’apartat 921.4. – Serveis de clavegueram, evacuaci\u00f3 i tractament d’aig\u00fces residuals i, com a subjecte passiu de l’impost per la prestaci\u00f3 de serveis de tractament, ha de presentar una declaraci\u00f3 trimestral i fer el pagament corresponent.<\/p>\n
L’exercici simultani per part de l’ajuntament d’activitats no subjectes a impostos i d’activitats subjectes a i no exemptes ens porta a aplicar les normes de deducci\u00f3 previstes a la Llei d’IVA. La gesti\u00f3 de la planta de tractament constitueix un sector separat de l’activitat empresarial o professional, en virtut de les disposicions de l’art. 9.1r.c) de la Llei de l’IVA, de manera que l’ajuntament t\u00e9 dret a deduir el 100% de l’IVA pagat per totes les compres de b\u00e9ns i serveis assignats exclusivament a l’EDAR (com ara electricitat, reactius qu\u00edmics, manteniment d’equips, reparacions d’infraestructures i serveis d’assist\u00e8ncia t\u00e8cnica).<\/p>\n
La meritaci\u00f3 de l’IVA repercutit es produir\u00e0 en el moment de l’aprovaci\u00f3 del padr\u00f3. En el cas actual, com que tots dos padrons s’aproven durant el 2026 (febrer i juliol), les quotes meritades d’IVA repercutit formaran part de les autoavaluacions peri\u00f2diques de l’exercici fiscal 2026.<\/p>\n
Pel que fa a la deducci\u00f3 de l’IVA suportat, d’acord amb l’art. 99.3 de la Llei de l’IVA:<\/p>\n
\u00abEl dret a deduir nom\u00e9s es pot exercir a la declaraci\u00f3 d’impostos relativa al per\u00edode de liquidaci\u00f3 en qu\u00e8 el titular ha suportat les quotes dedu\u00efbles o en les de les successives, sempre que no hagi transcorregut el per\u00edode de quatre anys, comptat des de la data en qu\u00e8 sorgeix aquest dret.\u00bb<\/p>\n
Conclusions<\/b><\/p>\n
1r.<\/b> La taxa per la prestaci\u00f3 del servei de tractament est\u00e0 subjecta i no exempta d’IVA al tipus redu\u00eft del 10%, ja que forma part del cicle integral de l’aigua. Si l’ordenan\u00e7a fiscal no especifica si l’impost est\u00e0 incl\u00f2s o no en la quota tribut\u00e0ria, es pot mantenir l’import actualment requerit al contribuent, considerant-lo IVA incl\u00f2s, i es pot fer el desglossament corresponent al padr\u00f3, sense perjudici que sigui recomanable adaptar l’ordenan\u00e7a fiscal per refor\u00e7ar la seguretat jur\u00eddica.<\/p>\n
2n.<\/b> L’ajuntament adquireix la condici\u00f3 de subjecte passiu de l’IVA respecte a aquesta activitat, per la qual cosa ha de complir les obligacions censals i la declaraci\u00f3 i pagament de l’impost. Igualment, pot deduir l’IVA pagat sobre b\u00e9ns i serveis exclusivament relacionats amb l’explotaci\u00f3 de la planta de tractament, d’acord amb les normes generals de deducci\u00f3 previstes a la Llei d’IVA.<\/p>\n
3r.<\/b> El dret a deduir l’IVA suportat dep\u00e8n del moment en qu\u00e8 se suporten les quotes, no del per\u00edode al qual corresponen les taxes cobrades als usuaris. Per tant, l’IVA sobre les despeses de l’EDAR incorregudes durant el 2026 pot ser dedu\u00eft en les autoavaluacions d’aquell any, independentment de si una part de l’IVA repercutit prov\u00e9 de padrons corresponents als per\u00edodes de 2025 aprovats i meritats durant el 2026.<\/p>\n
Font: El Dret Local<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Plantejament L’ajuntament cobra una taxa per la gesti\u00f3 directa de la prestaci\u00f3 del servei de tractament. La norma general estableix que les taxes cobrades directament per un municipi no estan subjectes a l’IVA. Tanmateix, l’art. 7.8\u00e8 de la Llei 37\/1992, sobre l’IVA, inclou una llista d’activitats que estan subjectes a l’IVA de manera obligat\u00f2ria, independentment…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":15522,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1137],"tags":[],"class_list":["post-15523","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-funcio-publica","category-1137","description-off"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15523","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=15523"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15523\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":15524,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15523\/revisions\/15524"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/15522"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=15523"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=15523"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=15523"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}