{"id":15473,"date":"2026-06-16T11:13:32","date_gmt":"2026-06-16T09:13:32","guid":{"rendered":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/?p=15473"},"modified":"2026-06-16T11:13:32","modified_gmt":"2026-06-16T09:13:32","slug":"ibi-i-usdefruit-qui-paga-quan-hi-ha-diversos-titulars","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/ibi-i-usdefruit-qui-paga-quan-hi-ha-diversos-titulars\/","title":{"rendered":"IBI i usdefruit: qui paga quan hi ha diversos titulars?"},"content":{"rendered":"

Plantejament<\/b><\/p>\n

En el cas que una parcel\u00b7la urbana estigui al 50 % a nom d’un propietari en ple domini i l’altre 50 % correspongui a un fill com a nu propietari (sent l’usdefruit titularitat de la c\u00f2njuge), a qui s’ha d’emetre el rebut de l’IBI?<\/span><\/p>\n

\u00c9s a dir, el dret d’usdefruit (art. 61.1.c TRLRHL) es predica \u00fanicament sobre el 50 % de la parcel\u00b7la, mentre que el dret de propietat plena (art. 61.1.d) recau sobre l’altre 50 %.<\/span><\/p>\n

Entenc que els nusos propietaris no estan obligats al pagament en cap cas, per\u00f2 el rebut s’ha d’emetre \u00edntegrament a la usufructu\u00e0ria, o s’ha d’emetre un 50 % a la usufructu\u00e0ria i l’altre 50 % al propietari en ple domini?<\/span><\/p>\n

Resposta<\/b><\/p>\n

L’ art. 61 del RDLeg. 2\/2004, de 5 de mar\u00e7, pel qual s’aprova el text ref\u00f3s de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals -TRLRHL-, configura el fet imposable de l’impost sobre b\u00e9ns immobles -IBI-, establint:<\/span><\/p>\n

\u00ab1. Constitueix el fet imposable de l’impost la titularitat dels drets seg\u00fcents sobre els b\u00e9ns immobles r\u00fastics i urbans i sobre els immobles de caracter\u00edstiques especials:<\/span><\/i><\/p>\n

    \n
  1. a) D’ una concessi\u00f3 administrativa sobre els mateixos immobles o sobre els serveis p\u00fablics a qu\u00e8 es troben afectes.<\/span><\/i><\/li>\n
  2. b) D’ un dret real de superf\u00edcie.<\/span><\/i><\/li>\n
  3. c) D’ un dret real d’ usdefruit.<\/span><\/i><\/li>\n
  4. d) Del dret de propietat.<\/span><\/i><\/li>\n
  5. La realitzaci\u00f3 del fet imposable que correspongui d’entre els definits en l’apartat anterior per l’ordre en ell establert determinar\u00e0 la no-subjecci\u00f3 de l’immoble urb\u00e0 o r\u00fastic a les restants modalitats en el mateix previstes. (\u2026)\u201d<\/span><\/i><\/li>\n<\/ol>\n

    D’ acord amb aquest precepte, la concurr\u00e8ncia d’ un els drets previstos a l’ art.\u00a0 61.1 TRLRHL exclou la subjecci\u00f3 de l’ immoble a les modalitats restants en l’ ordre fixat. Per aquest motiu, <\/span>l’ exist\u00e8ncia d’ un dret d’ usdefruit sobre un immoble despla\u00e7aria el gravamen sobre el dret de propietat, fent que l’ usufructuari assumeixi la condici\u00f3 de subjecte passiu a t\u00edtol de contribuent, alliberant d’ aquesta manera el nu propietari.<\/span><\/p>\n

    Tradicionalment, aquest precepte s’ ha interpretat d’ una forma literal, de manera que, si existia, per exemple, un dret d’ usdefruit sobre un b\u00e9 immoble, amb independ\u00e8ncia que aquest recaigu\u00e9s sobre la totalitat o nom\u00e9s una porci\u00f3 del mateix, l’ usufructuari havia de suportar la totalitat de l’ impost. Aix\u00ed, la Consulta vinculant de la DGT V0475-18 de 21 de febrer, mantenia:<\/span><\/p>\n

    \u00abCom a conseq\u00fc\u00e8ncia de la prelaci\u00f3 de drets establerta a l’ article 61.2 del TRLRHL, l’ exist\u00e8ncia d’ un d’ ells exclou com a subjectes passius els titulars dels drets enumerats posteriorment, de manera que <\/span><\/i>nom\u00e9s pot ser subjecte passiu el titular d’ un d’ aquests drets:<\/i><\/b> en primer lloc, el concessionari, si no n’ hi ha, el superficiari,\u00a0 en el seu defecte, l’ usufructuari i en abs\u00e8ncia dels anteriors, el propietari, per\u00f2 mai concurrentment, llevat de l’ excepci\u00f3 prevista per als b\u00e9ns immobles de caracter\u00edstiques especials.<\/span><\/i><\/p>\n

    (\u2026)<\/span><\/i><\/p>\n

    Per tant, en el cas plantejat, el subjecte passiu ser\u00e0 el consultant com a titular del dret d’ usdefruit, encara que el seu dret d’ usdefruit nom\u00e9s recaigui sobre el 50% del b\u00e9 immoble. Tot aix\u00f2, sens perjudici de la facultat de repercutir la c\u00e0rrega tribut\u00e0ria suportada sobre la resta de titulars de drets sobre aquest b\u00e9 immoble, conforme a les normes de dret com\u00fa.\u00bb<\/span><\/i><\/p>\n

    Tanmateix, aquesta interpretaci\u00f3 ha estat corregida per la jurisprud\u00e8ncia del TS que, en la seva sent\u00e8ncia de 12 de desembre de 2022, interpreta l’ art. 61.2 TRLRHL en el sentit que:<\/span><\/p>\n

    \u201c\u2026 atenent al principi de capacitat econ\u00f2mica, en els sup\u00f2sits d’ un dret real d’ usdefruit que no s’ estengui sobre la totalitat d’ un b\u00e9 immoble sin\u00f3 \u00fanicament sobre una part d’ aquest, l’ usufructuari, en la seva condici\u00f3 de subjecte passiu, ha de fer front al deute tributari en proporci\u00f3 a la seva quota de participaci\u00f3 en el dret real d’ usdefruit sobre l’ immoble.\u00bb<\/span><\/i><\/p>\n

    \u00c9s a dir, quan el dret d’ usdefruit \u00e9s parcial i coexisteix amb drets de ple domini sobre altres fraccions indivises del mateix immoble, es genera una concurr\u00e8ncia de fets imposables que s’ ha de gravar de manera proporcional a les respectives participacions dels comuners. Aquesta interpretaci\u00f3 \u00e9s l’ \u00fanica compatible amb el principi constitucional de capacitat econ\u00f2mica consagrat en l’ art. 31.1 CE, ja que obligar un usufructuari parcial a satisfer la totalitat de l’ impost significaria fer-li tributar per una manifestaci\u00f3 de riquesa que pertany en exclusiva al titular del ple domini restant.<\/span><\/p>\n

    En aquesta l\u00ednia, la Consulta vinculant de la DGT V0099-25 de 5 de febrer considera que:<\/span><\/p>\n

    \u201c\u2026 en el cas que sobre un mateix b\u00e9 immoble coexisteixi el dret d’ usdefruit que no s’ estengui sobre la totalitat de l’ immoble juntament amb el dret de propietat, el fet imposable de l’ IBI es realitza per ambd\u00f3s drets, \u00e9s a dir, que queden gravats per aquest impost tant el dret d’ usdefruit com el dret de propietat,\u00a0 cadascun per la part del b\u00e9 immoble sobre la qual recau.<\/span><\/i><\/p>\n

    Aix\u00ed, en realitzar-se respecte dels immobles objecte de la consulta el fet imposable de l’IBI, tant pel dret d’usdefruit com pel dret de propietat, hi haur\u00e0 dos subjectes passius: el propietari i el titular del dret d’usdefruit, estant ambd\u00f3s obligats al pagament de l’impost pel seu respectiu dret.\u00bb<\/span><\/i><\/p>\n

    Per tant, en el cas consultat, el propietari del 50% indiv\u00eds de la parcel\u00b7la en ple domini \u00e9s subjecte passiu de l’impost per aquest percentatge. Per la seva banda, la usufructu\u00e0ria respondr\u00e0 de l’ altre 50%. El nu propietari no fa el fet imposable de l’ impost.<\/span><\/p>\n

    Conclusions<\/b><\/p>\n

    1a.<\/b> Quan l’ usdefruit recau \u00fanicament sobre una part de l’ immoble, l’ usufructuari nom\u00e9s \u00e9s subjecte passiu de l’ IBI respecte d’ aquesta participaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

    2a.<\/b> El nu propietari no t\u00e9 la condici\u00f3 de subjecte passiu de l’ IBI, en quedar despla\u00e7at per l’ exist\u00e8ncia del dret d’ usdefruit sobre la seva participaci\u00f3.<\/span><\/p>\n

    Font: El Dret Local<\/span><\/i><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Plantejament En el cas que una parcel\u00b7la urbana estigui al 50 % a nom d’un propietari en ple domini i l’altre 50 % correspongui a un fill com a nu propietari (sent l’usdefruit titularitat de la c\u00f2njuge), a qui s’ha d’emetre el rebut de l’IBI? \u00c9s a dir, el dret d’usdefruit (art. 61.1.c TRLRHL) es…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":15475,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1137],"tags":[],"class_list":["post-15473","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-funcio-publica","category-1137","description-off"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15473","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=15473"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15473\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":15474,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15473\/revisions\/15474"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/15475"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=15473"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=15473"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.fornellconsultors.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=15473"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}